Статьи

Как считается ндс для декларации

Содержание:

Расчет НДС

Актуально на: 25 января 2016 г.

У некоторых начинающих бухгалтеров вызывает затруднения расчет НДС. На самом деле формулы расчета НДС достаточны просты.

Как правильно посчитать сумму НДС по ставке 18%

Чтобы вычислить НДС от суммы при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 18%, используется следующая формула расчета НДС:

Как посчитать НДС 18% от суммы: пример

Организация, реализовала товар, облагаемый НДС по ставке 18%, общей стоимостью 100000 руб. Соответственно, сумма НДС составит 18000 руб. (100000 руб. х 18%).

Как посчитать НДС по ставке 10%

В этом случае используется формула, аналогичная формуле вычисления НДС по ставке 18%, только вместо 18% подставляется значение 10%:

О том, когда какую ставку НДС применять, читайте отдельный материал.

Как рассчитывается НДС 10% от суммы: пример

Предприниматель реализовал товар, облагаемый НДС по ставке 10%, общей стоимостью 50000 руб. Соответственно, сумма НДС составит 5000 руб. (50000 руб. х 10%).

Как из суммы вычленить НДС

Бывают ситуации, когда НДС нужно начислять не сверх определенной суммы, а нужно наоборот вычленить НДС, уже «сидящий» внутри какой-либо суммы. Например, это может потребоваться продавцу при получении предоплаты за товар. Для этих целей применяется следующая формула:

Расчетная ставка НДС может принимать два значения: 18/118 и 10/110. Выбор ставки зависит от того, по какой ставке облагается конкретная реализация –18% или 10%.

Как из суммы вычленить НДС 18%: пример

Организация-исполнитель получила от заказчика предоплату в счет предстоящего выполнения работ, облагаемых НДС по ставке 18%. Сумма предоплаты составляет 236000 руб., в том числе НДС.

Т.к. работы облагаются по ставке 18%, то для определения суммы НДС с предоплаты используется расчетная ставка 18/118. НДС с предоплаты в нашем примере будет равен 36000 руб. (236000 руб. х 18/118).

Как из суммы вычленить НДС 10%: пример

ИП поступил аванс в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. Сумма аванса – 110000 руб., в том числе НДС.

В данном случае для того, чтобы посчитать сумму входного НДС применяется расчетная ставка 10/110 (т.к. товар облагается по ставке 10%). Соответственно, сумма НДС с аванса составит 10000 руб. (110000 руб. х 10/110).

Формула начисленного НДС

Чтобы посчитать сумму начисленного НДС за квартал, применяется следующая формула:

Если в течение квартала выполнялись строительно-монтажные работы для собственных нужд, производилась корректировка реализации товаров (работ, услуг) или же реализация/корректировка реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, то НДС по этим операциям также включается в общую сумму начисленного НДС. Также если вы делали восстановление НДС, ранее принятого к вычету, то не забудьте прибавить к общей сумме начисленного НДС сумму восстановленного налога.

Формула вычета НДС

НДС, принимаемый к вычету в том или ином квартале, рассчитывается по нижеприведенной формуле:

Если у организации/ИП есть НДС, подлежащий вычету, по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, то этот НДС прибавляется к общей сумме НДС, принимаемой к вычету в конкретном квартале.

Итоговая сумма НДС

Сумма НДС, которую нужно уплатить в бюджет по итогам квартала, рассчитывается следующим образом:

Важно отметить, что если в результате расчетов итоговое значение у вас получилось равным нулю, то в бюджет ничего платить не нужно. Если же полученное значение отрицательное, то вы вправе претендовать на возмещение НДС из бюджета.

Безопасный вычет по НДС в 2016 году

Существует еще одна связанная с НДС формула, которую обязательно надо взять на вооружение каждому бухгалтеру:

Дело в том, что если доля вычетов за 12 месяцев будет равна или превысит 89%, то вашей компанией заинтересуются налоговики и могут даже прийти с выездной проверкой (п. 3 Приложения № 2 Концепции, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/[email protected] ).

Т.к. налоговым периодом по НДС является квартал, то и расчет доли вычетов нужно производить на основании деклараций за 4 истекших квартала.

Как посчитать НДС вручную по ОСВ

Все организации – плательщики Налога на добавленную стоимость, по итогу квартала в срок до 25 числа обязаны рассчитать сумму налога и подать декларацию. Напомним, что декларация по НДС подается только! в электронном виде. С 01 января 2016 года если декларация предоставлена в бумажном виде она считается не поданной.

Любой бухгалтер по налогам обязан научиться считать НДС по оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ).

Ниже распишем как это сделать.

  1. Проведите с помощью «Помощника по учету НДС» все счет-фактуры (в том числе авансовые).
  2. Сформируйте ОСВ за квартал.
  3. Обратите внимание на счет 62.02 – это авансы полученные, данный счет необходимо сверить с ОСВ по счету 76.АВ.

Существует несколько моментов когда с полученных авансов НДС к уплате не исчисляется, это случаи, прописанные в статье 154 НК РФ. Если Ваши операции под действие данной статьи не подпадают, по Дт 76 счета должен числиться НДС с полученных авансов (смотрите обороты по контрагентам в ОСВ Кт 62.02).

  1. Сформируйте анализ счета 19. В расчет необходимо брать только сумму в корреспонденции с 68 счетом.

Итак расчет: Оборот по Дт 90.03 (налог по реализации) + Оборот по Дт 76.АВ (налог к уплате с авансов полученных) + Оборот по Дт 76.ВА (восстановленный налог с авансов выданных в прошлом периоде) – Оборот по Кт 19 (входящий НДС от поставщика: помните про п.4, описанный выше) — Оборот по Кт 76.АВ (восстановленный НДС с полученных авансов) – Оборот по Кт 76.ВА (налог к вычету с перечисленных авансов)

По итогу этих вычислений у Вас получится сумма Вашего налога.

(если в Вашей организации в этом периоде проводились реализации еще и через 91 счет, необходимо прибавить сумму налога, который прошел по проводке Дт 91.02 Кт 68.02)

/ «Бухгалтерская энциклопедия «Профироста»
09.10.2017

Информацию на странице ищут по запросам: Курсы бухгалтеров в Красноярск, Бухгалтерские курсы в Красноярске, Курсы бухгалтеров для начинающих, Курсы 1С:Бухгалтерия, Дистанционное обучение, Обучение бухгалтеров, Обучение курсы Зарплата и кадры, Повышение квалификации бухгалтеров, Бухгалтерский учет для начинающих
Бухгалтерские услуги, Декларация НДС, Декларация на прибыль, Ведение бухгалтерского учета, Отчетность в налоговую, Бухгалтерские услуги Красноярск, Внутренний аудит, Отчетность ОСН, Отчетность в статистике, Отчетность в Пенсионный Фонд, Бухгалтерское обслуживание, Аутсорсинг, Отчетность ЕНВД, Ведение бухгалтерии, Бухгалтерское сопровождение, Оказание бухгалтерских услуг, Помощь бухгалтеру, Отчетность через интернет, Составление деклараций, Нужен бухгалтер, Учетная политика, Регистрация ИП и ООО, Налоги ИП, 3-НДФЛ, Организация учета

Как рассчитать НДС для уплаты в бюджет?

В современном мире налог на добавленную стоимость считают важным элементом государственных финансов. В условиях глобализации он стал вспомогательным фактором интеграции, так как взимается на каждой стадии создания добавочной стоимости, укрепляя связи между поставщиками и покупателями, поддерживая стабильность экономики.

Как рассчитать НДС к уплате?

Преимуществом налога на добавленную стоимость является то, что он исключает возможность двойного налогообложения, так как под его действие попадает только добавленная стоимость, а не оборот или конечное потребление. В соответствии с НК РФ, НДС облагаются товары, услуги, реализованные или переданные безвозмездно на территории государства.

Налоговым периодом для всех плательщиков является квартал (вычеты по НДФЛ предоставляются раз в год). Декларации должны быть сданы не позже 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (пример: подать отчетность за второй квартал нужно до 20 сентября). Уплата налога за это время должна производиться тремя равными платежами не позднее 20 числа, начиная с месяца, который идет сразу за отчетным кварталом. Например, в случае, если сумма НДС за первый квартал текущего года равна 90 тыс. руб., к 20 апреля нужно уплатить 30 тыс., к 20 мая — снова 30 тыс., такую же сумму к 20 июня. Плательщиками НДС согласно ст. 143 НК РФ признаются:

  • предприятия (кроме тех, которые работают на упрощенке, переведены на уплату единого налога или получили освобождение от уплаты этого налога);
  • индивидуальные предприниматели (лимит кассы для ИП в 2017 году будет рассчитываться из объемов поступлений денежных средств или исходя из объемов выдачи);
  • лица, перемещающие товары через границу.

Рассчитывая НДС, нужно помнить, что налог взимается методом частичных платежей, он равен разнице между налогом, начисленным в бюджет при продаже, и налогом по оприходованным товарам или услугам (рекомендации касательно того, как вести кассовую книгу, можно найти в профильной периодике для бухгалтеров, специальной литературе). Алгоритм расчета НДС регламентирован гл. 21 НК РФ. Его можно производить по двум принципам: при составлении калькуляции, сметы или при расчете с бюджетом. В каждом случае будет использоваться отдельная формула.

Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащую к уплате в бюджет, мы рассчитываем следующим образом. Стоимость реализуемых товаров или услуг, включая акцизы, сумму вознаграждения или итог других операций, подлежащих налогообложению, но без показателя НДС, множим на 10 или 18%. Процентная ставка определяется ст. 146 НК и зависит от специфики работы организации. Так мы получаем сумму налога. От нее отнимаем налоговые вычеты (например, НДС, уплаченный по расходам на командировки, по купленным товарам и т.д.) и только тогда получаем сумму налога НДС, подлежащую к уплате в бюджет.

В виде формулы алгоритм можно описать следующим образом: сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет = Налоговая база (реализационная стоимость товаров, включая акцизы за отчетный период) * налоговая ставка (10, 18%) – налоговые вычеты. Примеры можно найти в профильных журналах, интернете.

Указания насчет того, как заполнить единую упрощенную налоговую декларацию для ИП, владельцев организаций, у которых нет движения средств на расчетных счетах, содержатся в ст. 80 НК РФ.

Совет: в процессе расчета суммы НДС важно правильно оценить налоговые вычеты для организации, ИП, так как они могут существенно уменьшить общую сумму, уплачиваемую в бюджет.

Размер декретных выплат на второго ребенка вычисляют из общей суммы заработных плат за период времени до оформления нового отпуска. Расчетным периодом считают 2 года. Если женщина уйдет в следующий декрет еще до окончания предыдущего, размер пособия будет зависеть от суммы оклада и минимальных пределов. Если официального трудоустройства не было, декретные выплаты будут рассчитываться на базе минимальной заработной платы.

Пример расчета НДС к уплате в бюджет

Сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога (ее получают путем сложения сумм налогов, просчитанных отдельно по ставке 10 или 18%, и уменьшения на сумму налоговых вычетов). По факту сумма налога на добавленную стоимость является разницей между НДС, уплаченным налогоплательщику покупателями или потребителями услуги, и суммой налога, которую он уплатил ранее поставщикам разных товаров.

Совет: стоит помнить, что НДС может возмещаться государством в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС. Для возврата нужно предоставить налоговую декларацию, копию контракта, банковские выписки о движении денег при реализации товаров, копии транспортных накладных, акт приема-сдачи товара и заявление о возврате.

В качестве примера предлагаем рассмотреть следующий алгоритм расчета. Выручка от реализации товаров организации за первый квартал года (ставка НДС 10 и 18%) составила 175 и 180 тысяч рублей соответственно. Чтобы определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, необходимо:

  1. Рассчитать сумму НДС, начисленную по результатам реализации: 175 000 × 10% + 180 000 × 18% = 17 500 + 32 400 = 49 900 руб.
  2. Определить сумму НДС, которую организация уплатила в составе цены за товар поставщикам и которая подлежит возмещению, или налоговые вычеты: 160 тыс. (сумма закупок товара или услуг, облагаемых по ставке 10%, в стоимость которых уже был включен этот налог) × 10% + 150 тыс. (общая стоимость оплаченных предпринимателем товаров, услуг, которые облагаются 18%) × 18% = 16 тыс. (10% от 160 000) + 27 тыс. (18% от 150 000) = 43 000 руб.
  3. Считаем сумму НДС для перечисления в бюджет: 49 900 – 43 000 = 6 900 руб.

Для сравнения проанализируем алгоритм расчета НДС к уплате в бюджет для организации, производящей и реализующей мебель. За отчетный период было продано 950 единиц по цене 3000 руб. (себестоимость – 1500 руб.). Считаем по стандартной формуле:

  1. Определяем сумму налога, начисленную по реализованным товарам: 3000 руб. × 950 шт. × 18% = 513 000 руб.
  2. Высчитываем НДС, который организация может принять к вычету: 1500 руб. × 950 шт. × 18/118 (имеется в виду соотношение процентной ставки НДС и налоговой базы, принятой за значение 100 и увеличенной на значение НДС) = 218 025 руб.
  3. Сумма налога, которую нужно уплатить по итогам отчетного периода в бюджет: 513 000 – 218 025 руб. = 294 975 руб.

Совет: сдача отчетности в налоговую (согласно ст. 174 НК РФ) производится раз в квартал: за первый отчетный период – до 25 апреля, за второй – 25 июля, за третий – 25 октября. Все дни рабочие, сроки сдачи не сдвигаются.

Сохраните статью в 2 клика:

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, который охватывает все отрасли материального производства, торговлю, спектр выполненных работ, платных услуг и вносится в бюджет по мере их реализации. Положения, касающиеся НДС, регулирует 21 глава («Налог на добавленную стоимость») НК РФ.

Как рассчитать НДС: формулы и онлайн-калькулятор

Статьи по теме

Расчет НДС – проблема, с которой сталкиваются многие начинающие компании. Из данной статьи вы узнаете о том, как найти НДС от суммы и рассчитать цену с НДС по формулам и при помощи калькулятора на наглядных примерах.

Используйте пошаговые руководства:

Налогоплательщики и объекты налогообложения

По общему правилу плательщиками НДС являются компании на общем режиме. По кодексу они вычисляют налоги в двух случаях:

  • когда получают предоплату;
  • когда отгружают товар.

Но на практике вычисление НДС от суммы требуется еще раньше – когда компания только заключает договор. Ведь в контракте указывают сумму сделки и налог.

Компаниям на «упрощенке» Налоговый кодекс не запрещает продавать товар и выделять в его стоимости НДС. Такие продавцы платят этот налог в бюджет и сдают декларацию.

Скачайте расчетчик НДС

Онлайн-калькулятор для расчета НДС

Как рассчитать НДС

Как правило, организации, которые сталкиваются с НДС, задаются тремя вопросами:

  • как найти НДС от суммы;
  • как рассчитать цену с учетом налога;
  • как вычесть НДС из суммы (например, цена продукта уже включает в себя налог).

Перед тем, как применять формулы для расчета НДС, требуется узнать его ставку. Она принимает следующие значения:

В статье мы будем рассчитывать НДС по двум ставкам: 10 и 18 процентов. Потребности определить налог по ставке 0 процентов не возникает.

НДС считают в рублях и копейках. Поэтому полученное значение надо округлить по правилам математики до сотых (два знака после запятой). То есть если третья цифра – 5, 6 и т.д., то предыдуюю цифру увеличиваем на 1. Если третья цифра после запятой 4,3 ,2, 1 или 0, то просто откидываем числа после второго знака.

Читайте также:

Формула расчета НДС от суммы

Для того, чтобы найти НДС от суммы, нужно воспользоваться следующей формулой:

где НДС – сумма налога,

Ц – цена товара или работы без НДС,

Ст – ставка налога.

Данная формула универсальна и подойдет для того, чтобы посчитать сумму НДС, как по ставке 10%, так и по ставке 18%.

Скачайте дополнительные материалы к статье:

Расчет НДС – Примеры

1. Цена без НДС – 70 руб., ставка налога – 18 процентов. Чтобы найти налог воспользуемся формулой. В итоге получаем:

НДС = 70 * 18 / 100 = 12,60 руб.

2. Товар стоит 90 рублей, ставка – 10 процентов. Налог равен:

НДС = 90 * 10 / 100 = 9 руб.

Как рассчитать цену с НДС

Сделать это можно по одной из формул:

С = Ц * (1 + Ст / 100)

где С – стоимость товара, включая НДС,

Ц – цена товара без налога,

Ст – ставка НДС (10 или 18 %).

Например, фирма знает цену товара – 90 рублей. Она уже рассчитала НДС (см. пример 2) – 9 рублей. Тогда стоимость товара с НДС будет равна:

С = 90 + 9 = 99 руб.

3. Цена услуги без НДС – 55 000 руб. Ставка НДС – 18 процентов. Стоимость с НДС составит:

С = 55 000 * (1 + 18/100) = 64 900 руб.

Чем поможет: не переплачивать НДС в бюджет и сохранить оборотные средства компании.

Чем поможет: если компания по вине контрагента не предъявила НДС к вычету, то она может его возместить в течение трех лет с момента получения счета-фактуры.

Как найти НДС от стоимости товара

Стороны договариваются уже о конечной стоимости отгрузки, которую придется заплатить покупателю. То есть в эту сумму уже включен налог. Вычислить налог можно по пропорции. А можно воспользоваться формулой расчета НДС от суммы:

НДС = С/ (100+Ст) × Ст

где С – стоимость товара с НДС,

Ст – налоговая ставка.

Для каждой ставки формула может выглядеть так:

НДС = С/118 ×18 – налог по ставке 18 процентов

НДС = С/110 × 10 – налог по ставке 10 процентов

Мы разработали для вас в Excel удобный расчетчик НДС. Он вычислит сумму НДС из цены и сверх нее. Достаточно в ячейки ввести исходные значения и выбрать ставку налога. Расчетчик определить остальные величины.

Скачать калькулятор для расчета НДС от суммы

Зачем рассчитывать НДС

Продавцы перечисляют НДС в бюджет, покупатели вправе принять его к вычету – то есть уменьшить налог к уплате. Именно для этого надо знать размер налога – чтобы выполнить обязательства перед бюджетом.

Цену без налога, налог и торгую стоимость товаров или услуг отражают в документах – договорах, актах, накладных и счетах-фактурах. Если в счете-фактуре поставить неверное значение, то покупатель не сможет принять «входной» налог к вычету.

Сейчас современное программное обеспечение позволяет избежать таких ошибок – если что-то не будет сходиться, то программа выдаст ошибку.

Чем поможет: избежать уплаты НДС при реализации имущества.

Чем поможет: сформулировать условие об оплате коммунальных платежей арендуемого помещения, чтобы не потерять право заявить входной НДС к вычету.

Методические рекомендации по управлению финансами компании

Как считается ндс для декларации

Покупаем.
Покупаем товар у поставщика по стоимости №150 000 руб.
Сверху он накинул НДС№1 (18%) – 50 000* 18% = 9 000 руб.
Итого мы купили товар по стоимости с НДС №1 – 50 000+ 9 000=59 000 руб.

Продаем.
Продаем товар по стоимости №2 55 000 руб.
Накидываем НДС№2(18%) – 55 000*18% = 9 900 руб.
Продаем товар по стоимости с НДС №2– 55 000+9 900=64 900

СТОИМОСТЬ №2 – СТОИМОСТЬ №1 = ДОБАВЛЕННАЯ СТОИМОСТЬ

То есть, по сути, разница между стоимостью №2 и стоимостью №1 и есть добавленная стоимость. А НДС рассчитывается арифметически именно с этой разницы.
НДС=(55 000 – 50 000)*18%=900 руб.



Кто уплачивает.

Момент возникновения обязанности по уплате НДС.

Пример 1: Момент – отгрузка.

15 марта

1. Дт 62.1 Кт 90.1236 000 р. — отгружен товар
2. Дт 90.3 Кт 68.02236 000 р. — выставлен счет-фактура, начислен НДС

Именно в этот день у нас и возникает обязательство перед бюджетом по уплате налога.

18 апреля

3. Дт 51 Кт 62.1236 000 р. — оплачен товар.

Пример 2: Момент – оплата (аванс).

Дт 90.3 Кт 68.0236 000 р. — выставлен счет-фактура, начислен НДС

Дт 68.02 Кт 76.АВ36 000 р. — зачтен НДС с полученного аванса.

Налоговые ставки.

Руководствуясь 164 статьей НК РФ, можно определить существующие налоговые ставки НДС.
18%. Основная ставка составляет 18% — она применима для большинства объектов налогообложения.
10%. На некоторые группы продовольственных товаров, детские товары, медицинские препараты, книги распространяется ставка НДС, равная 10%.
0%. Экспортеры применяют ставку 0%, при условии документально подтвержденного факта экспортной сделки в налоговом органе.

Налоговый кодекс предусматривает еще одно понятие, такое как расчетная ставка. Ее следует применять при поступлении авансов или предоплаты за товар. Рассчитывается она так: 18% : 118% или 10 %: 110% в зависимости от категории вышеупомянутых товаров.

Как правильно рассчитать НДС.

Для того, чтобы правильно рассчитать НДС к уплате изначально следует определить налоговую базу. Налоговая база – это сумма всех доходов, полученных организацией за расчетный период. Данная сумма равняется:

Стоимость реализованных товаров
(работ, услуг)

Расчет налоговой базы определен в ст.153 НК РФ.
Следующим этапом будет непосредственное начисление НДС. Формула расчета НДС от суммы выглядит так:

НДС = Налоговая база х Налоговая ставка (%)

Следует помнить, что если деятельность компании предусматривает реализацию товаров, облагаемых по разным ставкам НДС, то налоговая база рассчитывается по каждой категории товара отдельно.

Налоговые вычеты.

В начале статьи мы разбирали понятие «добавочная стоимость». Так вот, для того, чтобы налогоплательщик верно рассчитал именно свою «добавочную стоимость», и соответственно НДС, подлежащий уплате в бюджет, действует понятие –
налоговый вычет (ст.171 НК РФ).

Вычет – это НДС, который вы уплатили либо поставщику товаров, услуг или работ в процессе вашей хозяйственной деятельности, либо на таможне при импорте товаров, а так же НДС, с сумм за поступивший товар или оказанные работы.

Так какой же налог мы должны отдать в бюджет?

Вернемся к нашему примеру, разобранному в самом начале статьи.

НДС к уплате = НДС №2 –НДС №1

где
НДС №2 — налог, начисленный на стоимость товара при продаже.
НДС №1 – НДС, который мы уплатили поставщику при покупке товара, другими словами налоговый вычет.

Как подтвердить начисление и вычеты по НДС.

Счет-фактура


Книга продаж

Продавец должен учитывать счета-фактуры, которые сам выписал покупателю в журнале учета выставленных счетов-фактур. Хотя на сегодняшний день это право, а не обязанность. Но все же я рекомендую придерживаться старых правил, чтобы удобно было вести учет, тем более, что эта форма сохранилась во многих бухгалтерских программах. Далее ее необходимо зарегистрировать в книге продаж. Вот это уже важный налоговый документ! На основании этого документы вы будете заполнять декларацию по НДС. А так же ее по необходимости могут затребовать налоговые органы.
Книга покупок
В свою очередь, чтобы иметь право на вычет по НДС, вам необходим счет-фактура, полученный от поставщика. Подтвердить уплату НДС при импорте следует документом, в котором зафиксирована уплата налога на таможне. «Входящие» счета-фактуры регистрируются в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок.
Вычитание суммы «входящего» налога покупок, отраженного в книге покупок из суммы «исходящего» налога, учтенного в книге продаж и есть НДС, который нужно в сроки уплатить в бюджет.

Бухгалтерский учет НДС.

В бухгалтерском учете НДС, полученный от покупателей и подлежащий уплате в бюджет, имеет отражение на счете 68.02 «Расчеты с бюджетом по НДС» .

Оборот по Дебету 68.02

Дт 68.02 Кт 19 Принят НДС к вычету

Дт 68.02 Кт 51 Перечислен НДС в бюджет

Дт 68.02 Кт 76АВ Зачтен НДС с аванса полученного

Дт 68.02 Кт 76ВА Принят к вычету НДС с аванса, выданного поставщику

Обороты по Кредиту 68.02

Дт 90.3 Кт 68.02 Начислен НДС с отгрузки

Дт 76.АВ Кт 68.02 Начислен НДС с аванса полученного

Дт 76.ВА Кт 68.02 Восстановлен НДС с аванса, выданного поставщикам

Шпаргалка по НДС

В качестве шпаргалки Вы можете использовать вот эти типовые бухгалтерские проводки хозяйственных операций по учету НДС:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)

Дт сч. 62.1 Кт сч. 90.1 — товар отгружен
Дт сч. 90.3 Кт сч. 68.2 — выписан счет-фактура, начислен НДС в бюджет

2) день оплаты, в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Дт сч. 51 Кт сч. 62.2 — получен аванс от покупателя
Дт сч. 76 АВ Кт сч. 68.2 — выставлен счет-фактура на аванс, начислен НДС с аванса

3) день оприходования товара от поставщика

Дт сч. 41 Кт сч. 60 – получен товар от поставщика
Дт сч. 19 Кт сч. 60 – выделена сумма НДС, относящегося к оприходованным товарам
Дт сч.68.2 Кт сч. 19 – получен счет-фактура от поставщика.

Рассмотреть пример отражения НДС на счете 68.2 на конкретных цифрах и хозяйственных операциях можно в этом фрагменте урока

Остались вопросы по расчету и учету НДС? Требуется больше? Пройдите курс для начинающих бухгалтеров

«Бухучет и налогообложение для начинающих + 1С 8.3. Практикум.»

Уникальная методика, применяемая на данном курсе, позволяет пройти обучение в форме стажировки в реальной компании.
Программа курса одобрена Департаментом образования г. Москвы и полностью отвечает стандартам в области дополнительного профессионального образования.

Матасова Татьяна Валерьевна
эксперт по вопросам налогового и бухгалтерского учета

  • ПОПУЛЯРНЫЕ КУРСЫХИТ!
  • Учет заработной платы и кадров + 1С ЗУП 8.2/8.3 очно / дистанционно
  • Практика заполнения декларации по НДС и налогу на прибыль+1С 8.3 очно / дистанционно
  • Практика составления отчетности по страховым взносам и НДФЛ + 1С ЗУП 8.2/8.3 дистанционно
  • Основы кадрового делопроизводства + 1С ЗУП 8.2 очно / дистанционно

ВСЕ КУРСЫочно / дистанционно

Общеизвестно, что в торговых компаниях одним из ключевых участков бухучета считается учет товаров.

Сроки сдачи отчетности и сроки уплаты налогов.

Почему так важно уметь правильно рассчитывать страховые взносы? Дело в том, что каждая допущенная ошибка влечет за собой целую цепочку последствий.

Даже если Вам еще и не приходилось сталкиваться с оприходованием основных средств, наверняка такой момент рано или поздно настанет.

НДС-декларация.
начисляем налог к уплате

В октябре 2009 года Минфин России утвердил новую форму декларации по НДС 1 . Причем сдавать отчет по ней предписывается начиная с отчетности уже за IV квартал 2009 года. В этом материале мы расскажем об общих вопросах заполнения формы. А особое внимание уделим примерам оформления наиболее важного третьего раздела. Причем той его части, где отражают сумму налога, начисляемую к уплате в бюджет.

Как мы уже сказали, отчитаться по новой форме все компании должны были за IV квартал 2009 года. Однако практически ни одна организация так поступить не смогла. Проблема в том, что сроки публикации приказа и, соответственно, формы декларации очень сильно затянулись. Впервые она была официально опубликована лишь 20 января 2010 года. А это последний день сдачи НДС-отчета за IV квартал 2009 года. Поэтому в Минфине России согласились с тем, что декларация за этот период могла быть представлена и по старой форме 2 . Налоговики поддержали своих коллег. В одном из недавних писем ФНС России указано, что новую форму декларации обязаны применять лишь те компании, которые по тем или иным причинам отчитались за IV квартал 2009 года позже установленного срока. По мнению налоговой службы, обновленный вариант отчета должен применяться лишь при условии, что компания сдает его начиная с 21 января 2010 года.

Состав вашей декларации

Новая декларация состоит из 10 листов, 7 разделов и 2 приложений:
титульный лист;
раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;
раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;
раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2—4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации»;
Приложение N 1 к разделу 3 декларации «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы». Этот раздел сдают лишь раз в год;
Приложение N 2 к разделу 3 декларации «Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией. «;
раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»;
раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;
раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена»;
раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. «.
Как правило, компании не требуется сдавать все листы и разделы декларации. Нужно выбрать лишь те из них, в которых отражают операции, проведенные в течение отчетного периода. Например, если фирма не выступала в качестве налогового агента, то в декларацию не включают раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента». Другой пример. Компания не проводит операции, доходы от которых облагают НДС по нулевой ставке. В этом случае не следует заполнять разделы 4, 5 и 6. При этом титульный лист и раздел 1 сдают в инспекцию все плательщики налога.
Как и многие другие формы налоговой отчетности, заполнять декларацию начинают с середины или конца. Прежде всего оформляют разделы 3—7. После этого необходимые данные переносят в раздел 1 (в нем отражают сумму налога, причитающуюся к уплате в бюджет или возмещению из него). Компании, которые в отчетном периоде выступали в роли налогового агента по НДС, дополнительно заполняют раздел 2 формы. Затем оформляют титульный лист.

Начисляем налог к уплате (раздел 3)

Третий раздел является, пожалуй, основным в декларации. В нем отражают большинство операций, в результате которых фирма обязана начислить НДС к уплате в бюджет. В частности, выручку от продаж, облагаемую налогом; стоимость ценностей, использованных для собственных нужд компании; затраты на строительно-монтажные работы для собственного потребления; суммы полученных авансов; средства, связанные с расчетами по оплате товаров, и т. д. Перейдем к построчному описанию порядка заполнения этого раздела.

Выручка от продаж
В строку 010 формы внесите данные о стоимости товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по ставке 18 процентов и отгруженных покупателям в отчетном периоде (стб. 3). По строке 020 отразите те же данные, но по товарам, которые облагают налогом по льготной, 10 процентной ставке. Их перечень и коды по Общероссийскому классификатору продукции утверждены постановлением Правительства РФ 3 .
В столбце 3 приведите стоимость товаров без учета налога. Сумму НДС, начисленную по ставке 18 или 10 процентов, отразите по строкам 010 или 020 в столбце 5 формы. Строки 030 и 040 заполняют лишь по определенным операциям. Речь идет о тех случаях, когда налог начисляют по расчетным ставкам 18/118 или 10/110 процента. В этом порядке нужно рассчитать НДС, например, при продаже:
имущества, в стоимость которого включена сумма «входного» НДС;
сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у граждан. Перечень такой продукции утвержден Правительством РФ 4 ;
автомобилей, купленных у физических лиц, которые не являются плательщиками НДС.
В вышеперечисленных случаях налоговую базу определяют как разницу между продажной стоимостью купленного имущества (с учетом НДС) и расходами на его приобретение или его остаточной стоимостью (по основным средствам и нематериальным активам). Именно эту разницу и впишите в столбец 3 строки 030 или 040 формы. В столбце 5 декларации укажите сумму начисленного налога по этим операциям.

Пример
В I кв. 2010 г. фирма провела следующие операции:

  • реализовала товары, облагаемые НДС по ставке 18%, на сумму 2 360 000 руб. (в т. ч. НДС — 360 000 руб.);
  • продала товары, облагаемые
    НДС по ставке 10%, на сумму 1 100 000 руб. (в т. ч. НДС — 100 000 руб.);
  • реализовала автомобиль, купленный для перепродажи у физического лица, за 270 000 руб. (в т. ч. НДС). Покупная стоимость автомобиля — 130 000 руб.
  • реализовала сельхозпродукцию, купленную у населения, на сумму 36 000 руб. (в т. ч. НДС). Ее себестоимость составила 18 000 руб. Данную продукцию облагают НДС по ставке 10%.

Данные о проданном автомобиле указывают в строке 030 декларации. При этом в столбец 3 вписывают только ту сумму, которую облагают налогом. В данном случае это разница между его себестоимостью и продажной ценой. Она составит:
270 000 – 130 000 = 140 000 руб.
Доход от продажи сельхозпродукции, облагаемый НДС, указывают в строке 040. Он будет равен:
36 000 – 18 000 = 18 000 руб.
Операции по начислению выручки и НДС с нее были отражены записями:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 2 360 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров, облагаемых НДС по ставке 18%;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 360 000 руб. — начислен НДС;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 1 100 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров, облагаемых НДС по ставке 10%;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 100 000 руб. — начислен НДС;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 270 000 руб. — отражена выручка от продажи автомобиля;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 21 356 ((270 000 руб. – 130 000 руб.) x 18/118) — начислен НДС;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 36 000 руб. — отражена выручка от продажи сельхозпродукции, купленной у населения;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 1636 руб. ((36 000 руб. – 18 000 руб.) x 10/110) — начислен НДС.
Раздел 3 декларации будет заполнен так, как показано на рис. 1.

Фирма вправе принять к вычету «входной» НДС по ценностям, переданным для использования в непроизводственных целях. Как установлено подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Так как в данной ситуации происходит использование ценностей в собственных нуждах компании и затраты на их покупку не уменьшают облагаемую прибыль, подобные операции облагают НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, условия для вычета, установленные Налоговым кодексом, в данном случае соблюдены. Разумеется, если речь идет об организации, которая находится на общей системе налогообложения.

Товары, использованные для собственных нужд и строительства
Как известно, НДС облагают операции по использованию тех или иных ценностей, работ или услуг для собственных нужд компании, а также расходы на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Облагаемый оборот по этим операциям впишите в строки 010 или 020 (использование товаров для собственных нужд) и 060 (выполнение СМР для собственного потребления) в столбец 3. Сумму начисленного налога укажите по этим же строкам столбца 5 формы.
Напомним, что ценности, использованные для нужд фирмы, облагают НДС при условии, что их стоимость не уменьшает облагаемую прибыль компании (в т. ч. и через амортизацию). В противном случае налог начислять не следует. Кроме того, налог не платят, если речь идет об имуществе (работах, услугах), которые перечислены в пунктах 2 и 3 (подп. 1 и 2) статьи 149 Налогового кодекса.
К имуществу, облагаемому налогом, могут относиться покупные товары, материалы, готовая продукция, основные средства и нематериальные активы. Основное условие, при котором налог начисляют к уплате в бюджет, — эти ценности используются в непроизводственных целях. Например, фирма покупает то или иное имущество для своего непроизводственного подразделения: детского сада, дома отдыха, санатория, спортивного клуба. Или передает в это подразделение готовую продукцию, изготовленную силами самой компании. Налоговую базу определяют как стоимость аналогичных или однородных ценностей, по которой они продаются компанией в обычных условиях. Если подобных продаж не было, то за основу берут их рыночную стоимость 5 .
НДС начисляют в том налоговом периоде, когда ценности были фактически переданы для использования в нуждах фирмы. То есть исходя из даты, отраженной в первичных документах об их передаче (например, накладных на внутреннее перемещение). Ставка налога зависит от вида использованного товара. Стоимость тех ценностей, которые перечислены в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса, облагают налогом по ставке 10 процентов. Стоимость остальных — по обычной 18 процентной ставке.
Теперь о строительно-монтажных работах. Их можно вести 3 способами:
полностью силами сторонних организаций (подрядчиком) — подрядный способ;
полностью силами самой фирмы — хозяйственный способ;
частично силами самой фирмы, а частично силами подрядчиков — смешанный способ.
В первом случае объекта обложения НДС не возникает. Во втором — налог начисляют. Объект налогообложения — это сумма всех затрат на их проведение. В третьем его также начисляют, но исходя из объемов работ, выполненных самой компанией. Стоимость подрядных работ при начислении налога не учитывают.

Пример
В I кв. 2010 г. некоторые ценности были переданы для непроизводственного подразделения фирмы:

  • основные средства первоначальной стоимостью 90 000 руб. (без НДС). Ранее подобные, аналогичные или однородные ценности компанией не продавались. Их рыночная цена без учета НДС составляет 120 000 руб.;
  • продукты питания, купленные для перепродажи (товары), первоначальной стоимостью 70 000 руб. (без НДС). Обычно их компания продает за 110 000 руб. (без НДС). Стоимость этих товаров облагают НДС по ставке 10%.

В I кв. компания вела строительство производственного здания смешанным способом. Расходы по строительству составили:

  • стоимость отпущенных на стройку материалов — 1 600 000 руб. (без НДС);
  • зарплата строительных рабочих (с учетом взносов по обязательному социальному страхованию) — 480 000 руб.;
  • расходы на оплату услуг подрядчика — 1 000 000 руб. (без НДС).

НДС будут облагаться все затраты по строительству, за исключением расходов на оплату работ подрядчика. Налоговая база составит:
1 600 000 + 480 000 = 2 080 000 руб.
При отражении этих операций бухгалтер сделал записи:
ДЕБЕТ 01-2 КРЕДИТ 01-1
– 90 000 руб. — переданы основные средства непроизводственному подразделению;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68
– 21 600 руб. (120 000 руб. x 18%) — начислен НДС с рыночной стоимости основного средства;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41
– 70 000 руб. — списаны продукты питания, переданные непроизводственному подразделению;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68
– 11 000 руб. (110 000 руб. x 10%) — начислен НДС со стоимости продуктов;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10
– 1 600 000 руб. — переданы материалы для строительства;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70 (69)
– 480 000 руб. — отражены расходы на оплату труда строительных рабочих (в т. ч. взносы по страхованию);
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 1 000 000 руб. — отражены затраты по строительству склада подрядчиком;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
– 374 400 руб. (2 080 000 руб. x 18%) — начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами. Для упрощения предположим, что выручки от продаж у компании не было. Необходимые строки раздела 3 декларации будут заполнены, как показано на рис. 2.

Налоговые органы убеждены в необходимости начисления НДС на суммы штрафов, пеней, полученные продавцами товаров от покупателя за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по оплате товаров. Их позиция основана на положении подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса и высказывалась в письмах МНС России от 27 апреля 2004 года N 03-1-08/1087/14, УФНС России по г. Москве от 11 апреля 2006 года N 19-11/30885, Минфина России от 29 июня 2007 года N 03-07-11/214, от 9 августа 2007 года N 03-07-11/214, от 11 марта 2009 года N 03-07-11/56. Однако суды поддерживают налогоплательщиков, утверждающих, что получение продавцом от покупателя штрафов (пеней) за нарушение сроков оплаты за товар не увеличивает налоговую базу по НДС. Наиболее показательно Постановление Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 года N 11144/07. В нем говорится о том, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные организацией от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса. Поэтому обложению НДС они не подлежат.

Авансы и другие суммы, связанные с оплатой товаров
НДС облагают и суммы, поступившие в качестве предоплаты предстоящих поставок товаров, работ и услуг. Налог с поступивших средств начисляют по расчетным ставкам 18/118 или 10/110 (в зависимости от того, по какой ставке нужно начислить НДС при реализации товаров, в счет оплаты которых получен аванс).
В некоторых случаях на суммы предварительной оплаты (аванса) НДС начислять не надо. Например, если они получены в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг:
длительность производственного цикла изготовления (выполнения) которых превышает 6 месяцев по перечню, утвержденному Правительством РФ 6 ;
облагаемых НДС по нулевой ставке;
местом реализации которых не является Россия;
освобожденных от НДС по статье 149 Налогового кодекса;
для экспорта.
В старой декларации сумму полученных авансов вписывали в строку 140 (при начислении налога по расчетной ставке 18/118) или 150 (при начислении налога по расчетной ставке 10/110). В новой форме для них предусмотрена лишь одна строка — 070. При этом возникает вопрос: как отражать в форме авансы, полученные в одном налоговом периоде и облагаемые НДС по разным ставкам (18/118 и 10/110)? На наш взгляд, действовать нужно так. В строку 070 (стб. 3) впишите общую сумму авансов, поступивших в налоговом периоде с учетом НДС. В строке 070 (стб. 5) отразите сумму НДС, начисленную с поступивших авансов. При этом ставку налога в декларации не указывайте. При отгрузке товаров, работ или услуг, в оплату которых был получен аванс, НДС, ранее начисленный с него, принимают к вычету. Сумму вычета отразите в строке 200 декларации.
В строку 080 новой формы вписывают другие полученные суммы, связанные с расчетами по оплате товаров, работ или услуг. В частности, средства, поступившие в виде:
финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
процентов (дисконта), поступивших в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) по товарным векселям, и процентов по товарному кредиту;
выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.
С таких средств налог начисляют по расчетным ставкам 18/118 или 10/110 процента. Причем заплатить налог с этих сумм нужно в том периоде, в котором они были фактически получены. Дата отгрузки товаров значения не имеет. Если компания продает товары, которые не облагают НДС, то эти суммы в облагаемый оборот не включают. Отметим, что по аналогии с авансами в старой декларации для отражения этих сумм было предусмотрено 2 строки: 160 (если полученные суммы облагают НДС по ставке 18/118) и 170 (если 10/110). В новой форме для них предназначена лишь одна строка (080). Поэтому в столбце 3 декларации отразите всю сумму полученных средств с учетом НДС, а в столбце 5 — сумму начисленного налога. Так же, как и в отношении авансов, его ставку приводить не нужно.
Обратите внимание, что проценты по товарным векселям и товарному кредиту облагают НДС в особом порядке. Налог начисляют лишь с той их суммы, которая превышает ставку рефинансирования Банка России. Именно ее и вписывают в строку 080 декларации. При этом в столбце 3 указывают сумму (с учетом НДС), превышающую ставку рефинансирования, а в столбце 5 — начисленную сумму налога. В аналогичном порядке в декларации отражают налог с дисконта по товарным векселям (разницы между продажной ценой товаров и номинальной стоимостью векселя).

Пример
В I кв. 2010 г. компания получила:

  • аванс в счет выполнения ремонтных работ, облагаемых НДС по ставке 18%, в сумме 826 000 руб. (в т. ч. НДС — 126 000 руб.);
  • аванс в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, в сумме 660 000 руб. (в т. ч. НДС — 60 000 руб.).

Кроме того, компания реализовала товары, облагаемые НДС по ставке 18%. Их продажная стоимость — 1 770 000 руб. (в т. ч. НДС — 270 000 руб.). При этом покупатель выдал компании собственный товарный вексель, который был погашен через 60 дней после отгрузки товаров продавцом. По векселю уплачены проценты из расчета 20% годовых за каждый день отсрочки платежа. Они начисляются исходя из стоимости товара без НДС. Отгрузка товаров и погашение векселя произошли в I кв. В этот период ставка рефинансирования Банка России составляла 8,75% годовых.
Сумма процентов по векселю, полученных от покупателя, составила:
(1 770 000 руб. — 270 000 руб.) x 20% : : 365 дн. x 60 дн. = 49 315 руб.
Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, составит:
(1 770 000 руб. – 270 000 руб.) x 8,75% : : 365 дн. x 60 дн. = 21 575 руб.
Сумма превышения полученных процентов над ставкой рефинансирования, облагаемая НДС, будет равна:
49 315 – 21 575 = 27 740 руб.
Указанные операции были отражены записями:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 826 000 руб. — получен аванс под поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 18%;
ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 68
– 126 000 руб. — начислен НДС с аванса;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 660 000 руб. — получен аванс под поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 10%;
ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 68
– 60 000 руб. — начислен НДС с аванса;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 1 770 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 270 000 руб. — начислен НДС со стоимости отгруженного товара;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 1 819 315 руб. (1 770 000 + + 49 315) — поступили деньги от покупателя (с учетом процентов по товарному векселю);
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 49 315 руб. — доначислена выручка от продаж на проценты по векселю;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 4232 руб. (27 740 руб. x 18/118) — доначислен НДС с процентов по векселю. Указанные операции будут отражены в разделе 3 новой НДС-декларации так (см. рис. 3).

Восстанавливаем налог
В декларации отражают сумму «входного» НДС, ранее принятую к вычету, которая должна быть восстановлена к уплате в бюджет. В новой форме для этого предназначена строка 090. По строкам 100 и 110 сумму восстановленного налога следует расшифровать. В строку 100 впишите НДС, восстановленный при проведении операций, облага¬емых НДС по нулевой ставке (в старой декларации для этого предусмотрена строка 200), а в строку 110 — налог, ранее принятый к вычету по другим операциям.
Напомним, что налог нужно восстановить, например, при использовании тех или иных ценностей, работ или услуг:
для их передачи в уставный капитал других компаний;
ведения деятельности, не облагаемой НДС;
продаж вне территории России;
проведения операций, которые не считают реализацией.
Восстанавливают налог так:
по товарам или материалам — исходя из той суммы, которая ранее была принята к вычету;
основным средствам и нематериальным активам — исходя из их остаточной стоимости (без учета переоценок).
Сумму НДС по перечисленному поставщику авансу также восстанавливают. Это делают в двух случаях:
при оприходовании товаров, работ или услуг, в счет оплаты которых он был выдан;
расторжении договора, в рамках ко¬торого уплачен аванс, и его возврате поставщиком.

Пример
В I кв. 2010 г. торговая фирма провела следующие операции:

  • передала в уставный капитал другой компании основные средства стоимостью 750 000 руб. По ним была начислена амортизация в сумме 150 000 руб. «Входной» НДС по этому имуществу ранее был принят к вычету;
  • оприходовала товары, ранее полностью оплаченные авансом.

Их стоимость составила 354 000 руб. (в т. ч. НДС — 54 000 руб.). Сумма НДС по авансу ранее также была принята к вычету.
По основным средствам, переданным в уставный капитал, НДС следует восстановить в сумме:
(750 000 руб. – 150 000 руб.) x 18% = 108 000 руб.
По авансу, ранее перечисленному в оплату товаров, налог восстанавливают в сумме 54 000 руб. Общая сумма, подлежащая восстановлению, составит:
108 000 + 54 000 = 162 000 руб.
Операции по восстановлению НДС были отражены записями:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
– 108 000 руб. — восстановлен НДС по основным средствам, переданным в уставный капитал;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68
– 54 000 руб. — восстановлен НДС по авансу, перечисленному в оплату товаров;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 54 000 руб. — учтен НДС по оприходованным товарам;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) — оприходованы товары;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 54 000 руб. — принят к вычету НДС по оприходованным товарам
Соответствующие строки раздела 3 декларации будут заполнены так (см. рис. 4).

Рис. 1. Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Рис. 2. Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Рис. 3. Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Рис. 4. Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Авторы статьи:
В.В. Верещака,
заместитель главного редактора

Экспертиза статьи:
О.В. Монако,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

1 приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н

2 письмо Минфина России от 13.01.2010 N 03-07-15/01

3 пост. Правительства РФ от 31.12.2004 N 908

4 пост. Правительства РФ от 16.05.2001 N 383

5 п. 1 ст. 159 НК РФ

6 пост. Правительства РФ от 28.07.2006 N 468